Aufwendungen für die Tätigkeit in der häuslichen Wohnung: HomeOffice-Pauschale und häusliches Arbeitszimmer ab 2023

Wenn Du als Selbständiger von zu Hause aus arbeitest, kannst Du Aufwendungen dafür absetzen. Hast Du ein häusliches Arbeitszimmer, kannst Du die HomeOffice-Jahrespauschale nutzen oder die tatsächlichen Kosten absetzen. Hast Du kein häusliches Arbeitszimmer (sondern nur den Küchentisch) kannst die HomeOffice-Tagespauschale nutzen.

Was ist die HomeOffice-Pauschale?

Die HomeOffice-Pauschale ist ein Betrag, den Du als Selbständiger als Betriebsausgabe ansetzen kannst, wenn Du von zu Hause aus arbeitest.

Das Finanzamt erkennt damit an, dass ein Teil Deiner sonst privaten Kosten für Wohnung auch betrieblichen Bezug haben.

Ob Du am Küchentisch oder in einem separaten Arbeitszimmer arbeitest, ist für die Nutzung der HomeOffice-Pauschale nicht relevant.

Hast Du ein separates Arbeitszimmer, beachte die Wahlmöglichkeit weiter unten zu „häusliches Arbeitszimmer“.

Pauschale bedeutet im deutschen Steuerrecht, dass Du die Betriebsausgaben nicht nachweisen musst und auch keine Belege (Rechnungen oder Quittungen) sammeln musst. Du bekommst die Betriebsausgaben pauschal anerkannt.

HomeOffice-Pauschale im Gesetz

Definiert ist die HomeOffice-Pauschale in § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6c.
Zur Einführung im Jahr 2020 war die Pauschale in 6b zu finden.
Die HomeOffice-Pauschale heißt im Gesetzes-Text nur Tagespauschale.

§ 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6c (Januar 2023):
für jeden Kalendertag, an dem die betriebliche oder berufliche Tätigkeit überwiegend in der häuslichen Wohnung ausgeübt und keine außerhalb der häuslichen Wohnung belegene erste Tätigkeitsstätte aufgesucht wird, kann für die gesamte betriebliche und berufliche Betätigung ein Betrag von 6 Euro (Tagespauschale), höchstens 1 260 Euro im Wirtschafts- oder Kalenderjahr, abgezogen werden. ²Steht für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit dauerhaft kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung, ist ein Abzug der Tagespauschale zulässig, auch wenn die Tätigkeit am selben Kalendertag auswärts oder an der ersten Tätigkeitsstätte ausgeübt wird. ³Der Abzug der Tagespauschale ist nicht zulässig, soweit für die Wohnung Unterkunftskosten im Rahmen der Nummer 6a oder des § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 5 abgezogen werden können oder soweit ein Abzug nach Nummer 6b (Anm. Pierre: häusliches Arbeitsimmer) vorgenommen wird;

Zusammenfassung der Voraussetzungen

Zusammenfassend kannst Du als Selbständiger die HomeOffice-Pauschale für jeden Kalendertag nutzen,

• an dem Du Deine betriebliche oder berufliche Tätigkeit überwiegend in der häuslichen Wohnung ausgeübt hast und
• keine erste Tätigkeitsstätte außerhalb der Wohnung aufgesucht wird (bspw. Dein Büro).

überwiegend in der häuslichen Wohnung

Als überwiegend in der häuslichen Wohnung ausgeübt heißt: Du hast mehr als 50 % der tatsächlichen täglichen Tätigkeiten im HomeOffice verrichtet.

keine erste Tätigkeitsstätte aufgesucht

Suchst Du eine erste Tätigkeitsstätte außerhalb der Wohnung auf, darfst Du die HomeOffice-Pauschale nicht nutzen.

Typische Beispiele für die erste Tätigkeitsstätte sind Dein Büro oder Deine Werkstatt.

Genaue Definition: Die erste Tätigkeitsstätte ist der Ort, an dem Du dauerhaft typischerweise arbeitstäglich oder je Woche an zwei vollen Arbeitstagen oder mindestens zu einem Drittel Deiner regelmäßigen Arbeitszeit tätig bist. Ganz genau kannst Du es nachlesen unter Erste Betriebsstätte in der Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR)

Beispiele zur Nutzung der HomeOffice-Pauschale

Beispiel 1: Arbeitest Du Montag ausschließlich von zu Hause, kannst Du für diesen Tag die HomeOffice-Pauschale nutzen.

Beispiel 2: Arbeitest Du Dienstag im Büro, kannst Du keine HomeOffice-Pauschale nutzen.

Beispiel 3: Arbeitest Du Mittwoch früh von zu Hause aus und gehst nach dem Mittag ins Büro, kannst Du keine HomeOffice-Pauschale nutzen.

Höhe der HomeOffice-Pauschale

2020 bis 2022

Für die Wirtschaftsjahre 2020 bis 2022 beträgt die Pauschale 5 EUR pro Tag.
Für ein Kalenderjahr sind maximal 120 Tage zulässig.
Dies ergibt maximale pauschale Betriebsausgaben in Höhe von 600 EUR pro Jahr.

2023 und 2024

Mit dem Jahressteuergesetz 2022 wurde die HomeOffice-Pauschale grundlegend geändert.

Bisher wurde die Pauschale jahresweise verlängert. Dies ist nun nicht mehr der Fall.
Die Homeoffice-Pauschale wird ab 2023 entfristet und verstetigt.
Und ist damit vorerst fester Bestandteil der Betriebsausgaben.

Ab 2023 beträgt die HomeOffice-Tagespauschale 6 EUR pro Tag.
Für ein Kalenderjahr sind maximal 210 Tage zulässig.
Dies ergibt maximale Betriebsausgaben in Höhe von 1.260 EUR pro Jahr.

Zusätzlich wurde für das häusliche Arbeitszimmer eine HomeOffice-Jahrespauschale in Höhe von 1.260 € eingeführt. Mehr dazu weiter unten.

ebenfalls relevant

1. Du kannst die Tagespauschale pro Kalendertag nur einmal nutzen. Auch wenn Du verschiedene betriebliche oder berufliche Tätigkeiten ausübst, kann sie nur einmal abgegzogen werden. Die Pauschale gilt also für Dich als Person und nicht für Dich in Deinen möglichen verschiedenen Rollen (Gewerbetreibender und Freiberufler und Angestellt).
2. Die Pauschale kann jedoch pro Wohnung mehrmals genutzt werden. Arbeitest Du und eine weitere Person im HomeOffice kann jeder für seine Tätigkeit die Pauschale ansetzen.
3. Wie bereits erwähnt. Suchst Du eine erste Tätigkeitsstätte außerhalb der Wohnung auf, darfst Du die HomeOffice-Pauschale nicht nutzen. Du darfst aber die Entfernungs-Pauschale beim Aufsuchen der ersten Tätigkeitsstätte nutzen. Das sind zwischen 30 und 38 Cent pro Entferungskilomenter (Stand 2024).
   • Du darfst also entweder die HomeOffice-Pauschale oder die Entferungs-Pauschale nutzen.
   • Beispiel 1: Wenn Dein Büro 10 KM von Deiner Wohnung entfernt liegt, kannst Du 3 € Entfernungspauschale für den Tag ansetzen (30 Cent * 10 KM). Die Nutzung der HomeOffice-Pauschale (6 €) würde Deinen Gewinn stärker mindern.
   • Beispiel 2: Wenn Dein Büro 30 KM von Deiner Wohnung entfernt liegt, kannst Du 9,80 € Entfernungspauschale für den Tag ansetzen (30 Cent * 20 KM + 38 Cent * 10 KM). Die Nutzung der Entfernungs-Pauschale würde Deinen Gewinn stärker mindern.
   • Zum Verständnis kannst Du den Unterschied zwischen Kilometerpauschale und Entfernungspauschale noch einmal nachlesen.
4. Aufwendungen für eine Dienstreise (Verpflegungsmehraufwendungen oder Kilometerpauschale) kannst Du immer geltend machen. An Tagen an denen Du die HomeOffice-Pauschale nutzt und an Tagen, an denen Du die Entfernungspauschale nutzt.
5. Damit Du die HomeOffice-Pauschale nutzen kannst, darfst Du keine Unterkunftskosten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung absetzen.
6. Damit Du die HomeOffice-Pauschale nutzen kannst, darfst Du keine Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer absetzen (§ 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6c Satz 3).

Alternative: Häusliches Arbeitszimmer nutzen

Wenn Du ein häusliches Arbeitszimmer nutzt, setzt Du nicht die HomeOffice-Pauschale als Tagespauschale ab.

Stattdessen kannst Du wählen. Du kannst

• die HomeOffice-Jahrespauschale in Höhe von 1.260 € / Jahr nutzen oder
• die tatsächlichen Kosten in voller Höhe absetzen.

Gesetzestext

Geregelt ist das häusliche Arbeitszimmer in § 4 Absatz 5 Satz 1 Nummer 6c:

Die folgenden Betriebsausgaben dürfen den Gewinn nicht mindern:
Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer sowie die Kosten der Ausstattung. ²Dies gilt nicht, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung bildet. ³Anstelle der Aufwendungen kann pauschal ein Betrag von 1 260 Euro (Jahrespauschale) für das Wirtschafts- oder Kalenderjahr abgezogen werden. ⁴Für jeden vollen Kalendermonat, in dem die Voraussetzungen nach Satz 2 nicht vorliegen, ermäßigt sich der Betrag von 1 260 Euro um ein Zwölftel;

Voraussetzungen für ein häusliches Arbeitszimmer

Um die Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer abzusetzen, muss das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit darstellen.

Dazu müssen die folgenden Punkte erfüllt sein:

• Es liegt ein abgeschlossener Raum vor.
• Der Raum gehört zu einer Privatwohnung.
• Der Raum ist wie ein Büro eingerichtet (Schreibtisch, Computer) und enthält wenig private Gegenstände.
• Der Raum wird nahezu ausschließlich (über 90%)
• zu beruflichen oder betrieblichen Zwecken genutzt wird.
• Du übst die prägenden Tätigkeiten Deines Berufs / Deiner Selbständigkeit hauptsächlich im Raum aus.

Wahlrecht

Sind diese Bedingungen erfüllt, die das Finanzamt übrigens sehr genau nimmt, kannst Du wie oben bereits erwähnt, auf die Nutzung der HomeOffice-Pauschale als Tagespauschale verzichten.

Stattdessen kannst Du wählen zwischen der HomeOffice-Jahrespauschale oder die tatsächlichen Kosten in voller Höhe absetzen.

Die Ausübung des Wahlrechts kann nur einheitlich für das gesamte Kalenderjahr erfolgen.

HomeOffice-Jahrespauschale

Die HomeOffice-Jahrespauschale beträgt 1.260 € pro Jahr. Du kannst diese Pauschale ohne weitere Nachweise abziehen.

Die HomeOffice-Jahrespauschale gilt seit dem 01.01.2023. Sie wurde mit dem Jahressteuergesetz 2022 beschlossen. Die Regelungen für das häusliche Arbeitszimmer bis 2022 können nachgelesen werden unter: Häusliches Arbeitszimmer in der EÜR bis 2022 absetzen

Für jeden vollen Kalendermonat, in dem die Voraussetzungen für den Abzug von Kosten für das häusliche Arbeitszimmer nicht vorliegen, ermäßigt sich auch die Jahrespauschale anteilig. Wenn Du bspw. nur 9 Monate in einem häuslichen Arbeitszimmer arbeitest, dann kannst Du 945 € ansetzen (1.260 € / 12 * 9).

Ein Abzug der Jahrespauschale ist nur einmalig pro Person möglich.

Die Jahrespauschale kann dagegen jede Person jährlich einmalig abziehen, auch wenn das Arbeitszimmer gemeinsam genutzt wird.

Bei mehreren Tätigkeiten (Gewerbetreibend und Freiberuflich) kann der Pauschbetrag jedoch nur einmalig geltend gemacht werden. Eine Aufteilung der Kosten oder der Jahrespauschale hat in diesem Fall grundsätzlich anhand des zeitlichen Aufwands für die einzelnen Tätigkeiten zu erfolgen.

Laut dem Schreibem vom BMF ist es jedoch nicht zu beanstanden, wenn ein Abzug aus Vereinfachungsgründen vollständig bei einer Tätigkeit erfolgt.

Tatsächlichen Kosten ansetzen

Wenn Deine tatsächlichen Kosten die HomeOffice-Jahrespauschale übersteigen, kannst Du diese Kosten ansetzen. Diese Regelung besteht unabhängig von der HomeOffice-Jahrespauschale seit vielen Jahren.

Möchtest Du die tatsächlichen Kosten absetzen, musst Du die Kosten nachweisen und entsprechend Belege sammeln. Du musst die Kosten für die Wohnung erfassen und anteilig aufs Arbeistzimmer umlegen. Dies ist ein Nachteil, der sich aber lohnen kann.

Übersteigen die tatsächlichen Kosten für Dein Arbeitszimmer die HomeOffice-Jahrespauschale nur gering, kannst Du darüber nachdenken, Dir den Aufwand zu sparen und einfach die Jahrespauschale nutzen.

Übersteigen die tatsächlichen Kosten für Dein Arbeitszimmer die HomeOffice-Jahrespauschale deutlich, ist es vermutlich besser, die tatsächlichen Kosten anzusetzen.

Nutzen mehrere Personen das häusliche Arbeitszimmer gemeinsam, können die tatsächlichen Kosten nur von dem Steuerpflichtigen abgezogen werden, der diese selbst getragen hat. Zahlungen von einem gemeinsamen Konto sind dem Schuldner zuzurechnen.

Zu den Kosten gehören:

• Raumkosten (anteilig Miete, Nebenkosten, Reinigungskosten) und
• Ausstattung wie Teppiche, Lampen und Regale

Arbeitsmittel wie PC, Scheibtsich oder Stuhl können immer voll abgesetzt werden. Diese sind unabhängig von der Voraussetzung des häuslichen Arbeitszimmers.

Luxuriöse Gegenstände können nicht abgesetzt werden.

HomeOffice-Pauschale in Anlage EÜR eintragen

2022

In der offiziellen Anlage EÜR 2022 findet sich in der Anleitung der Hinweis, dass die HomeOffice-Tagespauschale zur Kostenart Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer gehört (Zeile 70).

Diese Bezeichnung galt mehrere Jahre, da bis zur Einführung der Home-Office-Pauschale während der Corona-Pandemie nur die Kosten für das Arbeitzsimmer abgesetzt werden konnten. Da die Home-Office-Pauschale zu ihrer Einführung während der Corona-Pandemie als vorübergehendes Instrument angesehen wurde, erfolgte keine Anpassung der Bezeichnung.

2023

Die ursprünglich als vorübergehend angesehene Home-Office-Pauschale wurde 2023 verstetigt und bleibt damit vorerst erhalten.

Die HomeOffice-Tagespauschale und die HomeOffice-Jahrespauschale und die tatsächlichen Kosten für häusliches Arbeitszimmer gehören in der Anlage EÜR 2023 immer noch zusammen. Die Kostenart heißt jetzt aber Aufwendungen für die Tätigkeit in der häuslichen Wohnung (Zeile 63).

2024

Erfolgt die Aufteilung in zwei Ausgabearten.

• Zeile 65: Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer (siehe Anleitung) für
  
  • die tatsächlichen Kosten für häusliches Arbeitszimmer bzw.
  • die HomeOffice-Jahrespauschale
• Zeile 66: Tagespauschale für die Tätigkeit in der häuslichen Wohnung (siehe Anleitung) für
  
  • die HomeOffice-Tagespauschale
• Der Begriff Wohnung aus dem Jahr 2023 entfällt wieder.

HomeOffice-Pauschale in Excel-Vorlage-EÜR pflegen

Ab der Excel-Vorlage-EÜR-2024

Mit der Excel-Vorlage-EÜR ab Version 2024 wurde das Arbeitsblatt „Arbeistzimmer – HomeOffice“ überarbeitet.

Der oben vorgestellte neue Sachverhalt, der ab 2023 gilt wird komplett inkl. Wahlrecht in der Excel-Vorlage abgebildet.

Siehe Screenshot.

Details zum Eintragen der Daten finden sich in der Bedienungsanleitung.

Bis Excel-Vorlage-EÜR-2023

In den Excel-Vorlagen-EÜR bis einschließlich Version 2023, kannst Du in der Tabelle EÜR eine weitere Zeile einfügen und dort den Wert per Hand eintragen.

Siehe Foto.

Du kannst für die Zeile die Nummer 71 im Jahr 2022 eintragen (Zeile 63 im Jahr 2023). Du könntest die Zeilennummer auch freilassen und die Vorlage würde trotzdem korrekt rechnen.

Wenn Du Hilfe dabei benötigst, kannst Du mich gerne kontaktieren.

Weiterführende Informationen

Weiterführende Infos zum Thema findest Du unter:

• Steuer-Merkblatt zu „Das beruflich oder betrieblich genutzte Arbeitszimmer“
• Steuer-Merkblatt zu „Homeoffice“
• Artikel von Deubner Steuern & Praxis zum BMF-Schreiben
• Schreibem vom BMF

Keine Steuerberatung

Dieser Beitrag stellt lediglich meine Sicht der Dinge und keine Steuerberatung dar. Alle Angaben sind ohne Gewähr. Die Verwendung der Informationen erfolgt auf Deine eigene Gefahr. Bitte kontaktiere bei Unklarheiten das Finanzamt oder einen Steuerberater. Bitte berücksichtigte auch, dass sich im Steuerrecht durch Gesetzgebung und Rechtsprechung regelmäßig etwas ändert.